Daňové a účetní aspekty svěřenského fondu

Bc. Jaroslava Filipová

Master's thesis

Tax and accounting aspects of the trust

Abstract:

Diplomová práce Daňové a účetní aspekty svěřenského fondu se zabývá problematikou svěřenských fondů jakožto relativně nového institutu v českém právním řádu, který představuje zvláštní případ správy cizího majetku. V souladu se zadáním a výzkumnou otázkou analyzuje práce nejen procesní postavení svěřenského fondu a jednotlivé parametry účetních a daňových povinností, ale i jejich případná úskalí, se kterými se zakladatelé, svěřenští správci a beneficienti svěřenských fondů mohou v praxi setkat. Hlavní téma je v práci strukturováno tak, že na pozadí soukromoprávní úpravy uvedené v úvodních kapitolách je dále posuzována aplikace právní úpravy vybraných daní a účetní problematiky nejen z hlediska samotného svěřenského fondu, ale i z pohledu osob, které jsou se svěřenským fondem úzce propojeny. Největší pozornost je přitom věnována problematice daně z příjmů. Je poukazováno jak na případné nejasnosti, tak v rámci komparace na rozdíly mezi svěřenskými fondy a právnickými či fyzickými osobami. V práci byla použita zejména metoda analýzy a deskripce, na jejímž základě je v závěru práce zodpovězena otázka svěřenského fondu jako nástroje pro daňovou optimalizaci a je posouzena otázka týkající se stavu a dostatečnosti právní úpravy svěřenských fondů ve zkoumané oblasti včetně identifikace oblastí, jejichž případná úprava de lege ferenda by mohla být přínosem pro právní jistotu. Analýza zkoumané právní úpravy ve vztahu k účetním a daňovým aspektům svěřenského fondu odkryla skutečnost, že nadále zůstává několik sporných či ne zcela jasně upravených postupů. Např. v předpisech provádějící účetnictví, nejsou pro účetní jednotku – svěřenský fond upraveny specifické účetní případy, jako je vyčlenění majetku. Z daňových povinností je nadále velice diskutabilní postup zdanění podle zákonné fikce, která vždy upřednostňuje plnění ze zisku před plněním z majetku. I přes uvedené a právě proto, že na svěřenský fond je pro účely daňových povinností pohlíženo jako na právnickou osobu nelze dojít k závěru, že by institut svěřenského fondu bylo možné bez dalšího považovat za nástroj daňové optimalizace.

Abstract:

The thesis Tax and accounting aspects of trusts deals with the issue of trusts as a relatively new instrument in the Czech legal system, which represents a special vehicle to manage a property. In accordance with the goal and the research question, the work analyzes not only the procedural status of trusts and related individual accounting and tax obligations, but also potential pitfalls that founders, trustees, and beneficiaries of trusts may encounter in practice. The main topic is structured in the thesis in such a way that, against the background of the private law regulation mentioned in the introductory chapters, the application of the legal regulation of selected taxes and accounting issues is assessed not only from the point of view of the trust itself, but also from the perspective of persons who are closely connected with the trust. At the same time, the greatest attention is paid to the issue of income taxes. Possible ambiguities are pointed out within the framework of the comparison and describe the differences between trust funds and legal or natural persons. In particular, the method of analysis and description was used in the work, based on which the question of the trust as a tool for tax optimization is answered in the conclusion of the thesis. Furthermore, the thesis assesses the status and sufficiency of the current legal regulation of trusts in the researched area, including the identification of areas whose possible regulation de lege ferenda could be beneficial for legal certainty. An analysis of the relevant legislation in relation to the accounting and tax aspects of the trust fund revealed the fact that several questionable or not quite clearly regulated procedures still remain. E.g. specific transactions, such as the allocation of assets, are not stipulated for the accounting unit - the trust fund in the accounting legislation. Regarding taxation, the legal fiction, which always prioritizes payoff from profit over payoff from property, is still highly controversial. Despite the above, and especially because the trust fund is viewed as a legal entity for the tax purposes only, it cannot be concluded that the trust fund could be regarded as a tax optimization tool without further ado.

Keywords

svěřenský fond, daň, účetnictví, obmyšlený, svěřenský správce, trust fund, tax, accountancy, beneficiary, trustee.

Language used: Czech

Date on which the thesis was submitted / produced: 31. 7. 2023

Thesis defence

• Date of defence: 11. 9. 2023
• Supervisor: Mgr. Ing. Tomáš Střeleček, LL.M.
• Reader: JUDr. Miroslav Sedláček, Ph.D.

CEVRO Institute

Master programme / field:
Commercial Law Relations / Commercial Law Relations